Кто платит за прививку от гриппа
Сергей Слесарев
Эксперт центра правового содействия законотворчеству “Общественная Дума”
специально для ГАРАНТ.РУ
Сегодня о вакцинации говорят часто. В основном бои идут вокруг пользы или вреда прививок, то есть сугубо в медицинской плоскости. Однако у вопроса есть и юридический аспект. Недавно один знакомый работодатель рассказал, что после очередной проверки его оштрафовали за… отсутствие профилактических прививок от гриппа и ревакцинации от кори у персонала. Штраф был не очень высоким – в пределах 30 тыс. руб., но неожиданным. Анализ судебной практики показал, что за последние пять лет назначение подобных штрафов стало нормой. Разберемся, действительно ли работодатель обязан отслеживать “прививки” у работников, и, если да, то в каком случае?
Прививаться не обязан, но пройти вакцинацию должен?
Возможно, вы спросите, а какая связь между вакцинаций и работодателем – разве это не право каждого человека самому решать делать ему прививку или нет?
И будете правы, поскольку п. 1 ст. 5 Федерального закона от 17 сентября 1998 г. № 157-ФЗ “Об иммунопрофилактике инфекционных болезней” предусмотрено право гражданина на отказ от профилактических прививок. Никто не вправе заставить человека делать прививку от гриппа, кори или иной болезни. О какой ответственности для работодателя в этом случае может идти речь?
Возможно, таким вопросом задавались и в ЗАО “Москва-Макдоналдс” после получения предписания Роспотребнадзора, который требовал от общества соблюдения санитарных норм и проведения вакцинации сотрудников. В ходе проверки было выявлено свыше 30 работников, у которых отсутствовали сведения о проведении иммунизации против кори и дифтерии, что и требовалось “исправить”. Общество обратилось в арбитражный суд, оспаривая предписание, но суд встал на сторону контролирующего органа (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 марта 2015 г. № 09АП-3737/2015 по делу № А40-151960/14).
Действительно, работники, как и любые другие граждане, вправе отказаться от проведения вакцинации, но, с другой стороны, законом на юридические лица и ИП при осуществлении предпринимательской деятельности, эксплуатации зданий, сооружений, оказании услуг и выполнении работ возложена обязанность соблюдения санитарных норм. Работодатели обязаны обеспечивать безопасные для работников условия труда (ст. 22, ст. 212 Трудового кодекса), оказывать услуги, проводить работы и производить продукцию, безопасные для потребителей и иных лиц (ст. 11, ст. 24, ст. 32 Федерального закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ “О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения”).
А это невозможно без вовлечения работодателя в проведение санитарно-противоэпидемиологических (профилактических) мероприятий с целью предотвращения массовой заболеваемости инфекционными болезнями, которые могут причинить значительный вред здоровью и жизни граждан. Потому на юридические лица и ИП возложена обязанность разрабатывать и проводить названные мероприятия, включающие в себя и проведение вакцинации как составной части иммунопрофилактики инфекционных болезней (ст. 1 Федерального закона от 17 сентября 1998 № 157-ФЗ “Об иммунопрофилактике инфекционных болезней”, ст. 1 Федерального закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ “О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения”).
Так наличие или отсутствие прививки из “личного пространства” работника превращается в проблему и заботу для работодателя, который должен отследить прохождение работником вакцинации. Если сотрудник такого работодателя находится в зоне риска заражения опасным заболеванием из-за отказа вакцинации, то под угрозу ставится жизнь и здоровье других работников (что создает опасные условия труда), клиентов и третьих лиц, которые могут быть связаны с работодателем, под сомнение ставится и качество производимой им продукции, услуг или работ.
И тут перед нами сразу встает дилемма – с одной стороны прививка дело добровольное и гражданин вправе отказаться от вакцинации, с другой – работодатель обязан принимать участие в иммунопрофилактике инфекционных заболеваний, которая невозможна в полной мере без проведения вакцинации сотрудников. Означает ли это, что работника необходимо принудить к вакцинации?
Нежелание не освобождает от вакцинации или все ли работники обязаны делать прививки?
Прежде всего, стоит отметить, что все-таки далеко не каждый работодатель должен отслеживать прохождение вакцинации у работников, поскольку не все виды деятельности связаны с риском возникновения и распространения инфекционных заболеваний, и не все работники попадают “под действие” вакцинации.
На законодательном уровне устанавливается перечень работ и категории работников, которые подлежат профилактической вакцинации. Поэтому работодателям рекомендуется периодически отслеживать изменения в соответствующих нормативных правовых актах. Речь идет, прежде всего, о:
а) перечне работ, выполнение которых связано с высоким риском заболевания инфекционными болезнями и требует обязательного проведения профилактических прививок, который установлен Постановлением Правительства РФ от 15 июля 1999 г. № 825;
б) национальном календаре профилактических прививок и календаре прививок по эпидемическим показаниям (Приказ Минздрава России от 21 марта 2014 г. № 125н).
Данные НПА дополняют друг друга, поскольку перечень не уточняет какие конкретно виды прививок должны быть у работников, а лишь указывает в каком случае проведение вакцинации обязательно. При этом некоторые виды работ “попадают под прививки” только в том случае, когда проводятся на территории, неблагополучной по инфекциям, общим для человека и животных, или перерабатывается продукция из такой зоны. Границы такой зоны могут меняться в зависимости от эпидемиологической ситуации и выявления очагов заболевания (например, клещевого вирусного энцефалита, сибирской язвы и т.п., см. для примера, СП 3.1.7.2629-10. Профилактика сибирской язвы. Санитарно-эпидемиологические правила).
К таким отнесены, например, работы:
а) по лесозаготовке, расчистке и благоустройству леса, зон оздоровления и отдыха населения;
б) в организациях по заготовке, хранению, обработке сырья и продуктов животноводства, полученных из хозяйств, неблагополучных по инфекциям, а также по заготовке, хранению и переработке сельскохозяйственной продукции на территориях, неблагополучных по инфекциям;
в) сельскохозяйственные, строительные и другие работы по выемке и перемещению грунта, заготовительные, промысловые, геологические, изыскательские, экспедиционные, дератизационные и дезинсекционные работы и др.
Другие виды работ попадают под вакцинацию независимо от территории их осуществления. Например, работы:
а) по отлову и содержанию безнадзорных животных;
б) по обслуживанию канализационных сооружений, оборудования и сетей;
в) с больными инфекционными заболеваниями;
г) в организациях, осуществляющих образовательную деятельность и др.
Календарь прививок, в отличие от перечня, конкретно указывает какой вид прививки должен быть у определенной категории работников. Национальный календарь профилактических прививок – общий, касается определенной категории работников независимо от территории проживания. Календарь прививок по эпидемическим показаниям устанавливает виды прививок, которые делаются работникам, в зависимости от территории осуществления работ; или, если работа связана с повышенным риском заражения конкретным заболеванием.
Так, например, “общими” являются прививки против гриппа и кори.
Вакцинации против гриппа, подлежат работники:
а) образовательных и медицинских организаций;
б) транспорта и коммунальной сферы.
Вакцинации и ревакцинации от кори работники:
а) образовательных и медицинских организаций;
б) транспорта и коммунальной сферы;
в) занятые в торговле, социальной сфере;
г) работающие вахтовым методом;
д) а также сотрудники государственных контрольных органов в пунктах пропуска через государственную границу РФ.
Вакцинация и ревакцинация против кори проводится только в случае, если работник не болел ранее корью, не прививался, прививался однократно, или у работника нет сведений о проведении иммунизации.
Календарь прививок по эпидемическим показаниям устанавливает виды прививок в зависимости от территории проведения работ и категории работ (есть ли риск заражения конкретным заболеванием).
Так, прививка от клещевого вирусного энцефалита, а также туляремии, делается лицам, которые работают на неблагополучной по энцефалиту или туляремии территории, и заняты на:
а) строительных и сельскохозяйственных работах;
б) работах по выемке и перемещению грунта;
в) лесозаготовительных работах и работах по благоустройству зон оздоровления и отдыха населения и др.
Против бешенства прививаются ветеринары, егеря, лесники, работники, выполняющие работы по содержанию животных.
Против вирусного гепатита А – медицинские работники, работники сферы обслуживания населения, занятые на предприятиях пищевой промышленности, а также обслуживающие водопроводные и канализационные сооружения, оборудование и сети.
Игнорирование работодателем прививок по эпидемическим показаниям может послужить основанием для привлечения к административной ответственности (Решение Арбитражного суда Свердловской области от 14 июля 2014 г. по делу № А60-16173/2014), хотя встречается и иная практика, когда, например, суд посчитал, что вопрос вакцинации против туляремии, был отнесен строго к компетенции органов здравоохранения при вспышке заболевания (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21 марта 2014 № 08АП-741/2014 по делу № А75-9289/2013).
Между тем при любом раскладе судебной практики (а все зависит от конкретных обстоятельств в деле), работодатель может оказаться в зоне риска привлечения к ответственности. Ориентируйтесь поэтому, прежде всего, на категории работ и работников, которым проведение вакцинации положено независимо от территории выполнения работ (педагоги, работники торговли и т.п.), в отношении остальных можно проконсультироваться в Роспотребнадзоре и ГИТ.
Отказ под страхом наказания
Однако, как быть с правом на отказ от прививок? Вправе ли работодатель заставлять работника сделать прививку?
Нет, заставить не вправе, но при этом может и даже должен отстранить такого работника от работы, а соискателю отказать в приеме на работу (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 17 сентября 1998 г. № 157-ФЗ “Об иммунопрофилактике инфекционных болезней”). То есть работодатель обязан принять меры по соблюдению требований закона, именно поэтому обычно работодатели при оспаривании предписаний или привлечения к административной ответственности контролирующими органами проигрывают.
Так, например, суд в вышеприведенном примере с Макдональдсом, указал, что предписание не обязывают заявителя в любом случае обеспечить наличие у его сотрудников вакцинации против дизентерии и гепатита, а указывают на обеспечение принятия им мер, направленных на выполнение положений санитарного законодательства, в том числе, и на соблюдения обществом права граждан на отказ от профилактических прививок. Доказательств, свидетельствующих о принятии мер, направленных на соблюдение санитарного законодательства в данной части (в том числе, документов, подтверждающих отказ работников от профилактических прививок) обществом в материалы дела не было представлено.
То есть работодатель, чтобы избежать ответственности, должен подтвердить, что он:
а) потребовал от работников соблюдения требований закона о проведении вакцинации (это можно сделать разными способами вплоть до направления письменного уведомления);
б) получил от работников, отказавшихся от прививки, письменный отказ от прохождения вакцинации;
в) отстранил работников, не прошедших вакцинацию от работы. Стоит отметить, что при этом работодатель не вправе привлечь работника к дисциплинарной ответственности, поскольку работник не совершает дисциплинарный проступок, отказываясь от прививки, в смысле ст. 192 ТК РФ, а реализует свое законное право уклониться от вакцинации.
Отстранение осуществляется в порядке ст. 76 ТК РФ до прохождения работником вакцинации без сохранения за работником заработной платы. Такое отстранение “из-за прививки” при соблюдении процедуры суд обычно признает законным (например, Апелляционное определение Ярославского областного суда от 22 ноября 2012 г. по делу № 33-5976/2012).
Но учтите, что далеко не каждый работник организации, деятельность которой попадает под “календарь прививок” может быть отстранен от работы. Так, например, суд признал незаконным отстранение работницы за отказ пройти вакцинацию против гриппа, так как хотя она и работает в поликлинике, но в ее должностные обязанности не входит работа с больными инфекционными заболеваниями, а, значит, она “не попадает” в перечень, утвержденный правительством (Апелляционное определение Верховного суда Республики Коми от 16 июля 2015 г. по делу № 33-3452/2015).
Отмечу, правда, что, на мой взгляд, решение суда было “на грани”, поскольку помимо перечня работ, где просто указаны виды деятельности, при осуществлении которых делаются профилактические прививки, руководствоваться надо и национальным календарем профилактических прививок, где медицинские работники указаны без разбивки на подвиды их деятельности. Между тем работодателю следует учитывать подобную судебную практику, и ориентироваться, прежде всего, на перечень.
При несоблюдении работодателем выше указанного алгоритма действий его могут привлечь к административной ответственности, в частности по ст. 6.3 КоАП и (или) вынести предписание (внести представление) об устранении нарушений. Такой вывод подтверждает судебная практика (Постановление ФАС Уральского округа от 31 марта 2014 г. № Ф09-805/14 по делу № А50-17156/2013, Решение Свердловского областного суда от 30 марта 2016 г. по делу № 72-453/2016). При этом на работодателя могут возложить обязанность организовать вакцинацию на рабочем месте (Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 20 октября 2014 г. № 33-10102/2014).
Более того, работодатели, у которых трудятся работники, подлежащие обязательной вакцинации, обязаны направлять списки работников ежегодно (в сентябре-октябре) в лечебно-профилактические организации для целей планирования мероприятий по вакцинации (п. 5.6 СП 3.3.2367-08 “Организация иммунопрофилактики инфекционных болезней”), а за уклонение от этого организацию или ИП могут привлечь к административной ответственности (Решение Санкт-Петербургского городского суда от 11 апреля 2017 г. № 12-402/2017 по делу № 5-28/2017).
Итак,
1. На работодателя возложена обязанность отслеживать, подлежат ли его работники обязательной вакцинации. В этом поможет как изучение законодательства, в частности национального календаря профилактических прививок, так и обращение за разъяснениями в территориальные отделения Роспотребнадзора или ГИТ.
2. При наличии таких работников необходимо организовать условия для прохождения их вакцинации (предоставление свободного оплачиваемого дня, организация вакцинации на рабочем месте, организованная доставка в медицинскую организацию для вакцинации и т.п.). Для этого либо издается письменный приказ о проведении массовой вакцинации в организации или же работники письменно уведомляются о необходимости пройти вакцинацию, например, от гриппа. Работникам при этом гарантируется сохранение среднего заработка (ст. 185 ТК РФ применяется по аналогии) при предоставлении специального дня работникам или организованной вакцинации в медицинской организации. Вакцинация, как правило, осуществляется бесплатно по государственным программам. Впрочем, работодатель, вправе приобрести для сотрудников более дорогую вакцину по договору с медицинской организацией.
3. В случае отказа работника проходить вакцинацию, получить от него в письменном виде (заявление, отказ) с указанием причины (например, “нежелание” или “наличие медицинского противопоказания”). Помните, что работник не обязан подробно расписывать свои мотивы.
4. После этого отстранить сотрудника от работы (ст. 76 ТК РФ) при этом вы не вправе привлекать его к дисциплинарной ответственности. С согласия работника его можно перевести на выполнение иной работы (или в иную местность), если в этом случае не требуется проведения вакцинации (в порядке ст. 72.1-72.2 ТК РФ). При отсутствии такого согласия перевод не осуществляется.
Источник
С учетом наступления холодов тема вакцинации сотрудников от гриппа становится все более популярной у работодателей. Евгения Дубкова, ведущий эксперт Департамента малого и среднего бизнеса интернет-бухгалтерии «Моё дело», рассказывает подробно о том, как учесть расходы на вакцинацию при налогообложении
Исключение из этого правила: ограниченный перечень сотрудников, которым нужно проводить прививки от инфекционных заболеваний в обязательном порядке. К ним, в частности, относятся педагогические работники. При отсутствии противопоказаний вакцинацию таких сотрудников обеспечьте в обязательном порядке.
Организовать вакцинацию сотрудников можно двумя способами:
- оформить работникам полисы добровольного медицинского страхования (ДМС). В данном случае, такое условие включается в состав договора ДМС и вопросами вакцинации занимается медицинское учреждение самостоятельно;
- заключить договор с медицинской организацией на проведение вакцинации сотрудников. То есть, сотрудник медицинской организации приедет к вам в офис и сделает прививки вашим работникам.
Налог на прибыль
Отдельно таких расходов, как профилактическая вакцинация (в том числе от гриппа), в налоговом кодексе не поименовано. Однако организации, в частности, обязаны:
- выполнять требования санитарного законодательства (в том числе соответствующих постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений);
- разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия;
- обеспечивать безопасность выполняемых работ, оказываемых услуг, а также продукции и товаров при их производстве, транспортировке, хранении, реализации.
Поэтому, включить в состав налоговых расходов подобные затраты все же можно.
1. Вакцинация согласно перечню услуг по договору ДМС
Расходы на вакцинацию учтите в составе расходов на оплату труда на основании п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ путем учета взносов, уплаченных по договорам ДМС. При этом взносы по таким договорам включайте в расходы, только если они заключены на срок не менее одного года, и в пределах норматива (не более 6 % от всех расходов на оплату труда).
2. Заключение отдельного договора с медицинской организацией на проведение вакцинации
При расчете налога на прибыль в составе прочих расходов вы вправе учитывать:
- затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
По Трудовому кодексу РФ на работодателей возлагается обязанность по обеспечению безопасности и условий труда работников, в том числе по обеспечению лечебно-профилактических мероприятий (ст. 209, 212, 213 Трудового кодекса РФ). Прививка (вакцинация) является одним из способов профилактики инфекционных болезней, в том числе гриппа. А при выполнении определенных работ является обязательной.
Соответственно, расходы на вакцинацию, когда она обязательна в силу норм законодательства, учитывайте на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как затраты на обеспечение нормальных условий труда.
В случае, когда организация соблюдает рекомендации законодательства по вакцинации работников, затраты можно учесть в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Единый налог при УСН
1. Вакцинация согласно перечню услуг по договору ДМС.
Подобные затраты включайте в расходы в составе взносов, уплаченных по договорам ДМС. При этом соблюдайте те же условия по сроку договора и предельной сумме, что и организации на ОСНО. Напомним, сделать это могут только организации, которые используют в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы». Если объект налогообложения «доходы», то вы не вправе учитывать подобные затраты (как, впрочем, и иные).
2. Заключение отдельного договора с медицинской организацией на проведение вакцинации.
Вне зависимости от объекта налогообложения учесть подобные затраты на вакцинацию в расходах нельзя. Это объясняется следующим.
Организации (ИП) с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают.
Плательщики с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе учитывать затраты, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Их перечень является закрытым. Затраты на вакцинацию (проведение профилактических прививок) работников в нем поименованы. Поэтому затраты на вакцинацию (проведение профилактических прививок) учитывать в расходах на УСН нельзя независимо от применяемого объекта налогообложения.
НДФЛ
1. Вакцинация согласно перечню услуг по договору ДМС.
НДФЛ со взносов, которые вы платите по договору ДМС, не удерживайте. Об этом прямо сказано в Налоговом кодексе.
2. Заключение отдельного договора с медицинской организацией на проведение вакцинации.
Не удерживайте НДФЛ со стоимости вакцинации, если ее нужно провести в обязательном порядке (например, педагогическим работникам). Так как работодатель обязан проводить медосмотры работников за свой счет (к таким мероприятиям можно отнести и обязательную вакцинацию персонала).
В большинстве остальных случаев со стоимости вакцинации НДФЛ придется удержать – и вот почему.
Вы вправе оплатить работнику, расходы на медицинское обслуживание (в том числе на рекомендуемое проведение профилактических прививок против гриппа). Налогооблагаемого дохода у гражданина не возникнет, если выполняются требования п. 10 ст. 217 НК РФ:
- Оплата идет из средств, которые остаются в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль. В данном случае возможность не удерживать НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием средств после уплаты данного налога, из которых оплачивается вакцинация.
- Деньги на оплату вакцинации вы перечислили на счет медицинской организации.
- У медицинской организации есть выданная в установленном порядке лицензия.
В случае невыполнения какого-либо из перечисленных условий оплата вакцинации облагается НДФЛ в общем порядке.
Также воспользоваться положениями, освобождающими вакцинацию от НДФЛ, не смогут организации на спецрежиме, которые применяют УСН, платят ЕНВД или ЕСХН. Ведь они освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль. Это же относится и к работодателям – ИП.
Для целей определения налоговой базы по каждому сотруднику можно разделить общую стоимость договора по вакцинации на количество привитых сотрудников. С полученного дохода в натуральной форме исчислите НДФЛ. А удержите его с первой ближайшей денежной выплаты.
Взносы
1. Вакцинация согласно перечню услуг по договору ДМС.
Начислять страховые взносы на взносы по договору ДМС не нужно при условии того, что договор заключается:
- в пользу работника;
- на срок не менее года;
- при наличии у медицинской организации соответствующей лицензии.
Если хотя бы одно условие не соблюдается, то взносы начисляйте, например, если договор заключен на срок менее года.
2. Заключение отдельного договора с медицинской организацией на проведение вакцинации.
Если сотрудники включены в перечень, согласно которому им нужно провести вакцинацию в обязательном порядке, то взносы не начисляйте. По тем же причинам, что и НДФЛ (работодатель обязан проводить медосмотры сотрудников за свой счет, в том числе и обязательную вакцинацию персонала).
В остальных случаях стоимость вакцинации входит в так называемый соцпакет и облагается взносами, ведь подобные выплаты не перечислены в закрытом перечне начислений, не облагаемых взносами.
Стоит упомянуть, что с таким подходом не всегда согласны суды. Основным аргументом является социальный характер таких расходов, которые нельзя отнести к оплате за труд. Однако, если вы воспользуетесь таким подходом и не будете начислять взносы со стоимости вакцинации, то, вероятнее всего, отстаивать свою точку зрения придется в суде.
Источник